Pożyczka od wspólnika a Estoński CIT: odsetki to ukryty zysk, nawet jeśli pożyczkę udzielono wcześniej

Sama spłata kapitału pożyczki, jaką wspólnik udzielił spółce, nie jest ukrytym zyskiem w Estońskim CIT. Odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty związane z tą pożyczką są jednak już ukrytym zyskiem. Tak jest niezależnie od tego, kiedy pożyczkę udzielono. To rozróżnienie łatwo przeoczyć przy planowaniu finansowania spółki pożyczką od wspólnika, a ma ono bezpośrednie znaczenie dla podstawy opodatkowania ryczałtem.

Co mówi przepis

Zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT, do ukrytych zysków nie zalicza się kwoty pożyczki zwróconej przez podatnika wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu. Wyłączenie to nie obejmuje jednak odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Wykładnia językowa tego przepisu jest przy tym jednoznaczna: ustawodawca nie wyłączył z ukrytych zysków odsetek, prowizji, wynagrodzeń ani opłat związanych z pożyczkami od podmiotów powiązanych. Oznacza to zatem, że przy pożyczce od wspólnika podstawą opodatkowania są właśnie te elementy, a nie sama kwota kapitału.

Dlaczego data udzielenia pożyczki nie ma znaczenia

Warto uwzględnić również treść art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Zgodnie z nim, odsetki zapłacone przez podatnika opodatkowanego Estońskim CIT na rzecz wspólnika z tytułu pożyczki stanowią ukryty zysk. Podlegają więc opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek – bez względu na to, czy pożyczkę udzielono przed, czy po wejściu spółki w ten reżim podatkowy.

Stanowisko organów podatkowych

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził to stanowisko w interpretacji indywidualnej z 24 sierpnia 2022 r. (nr 0111-KDIB2-1.4010.340.2022.1.AR). Uznał w niej, że odsetki od pożyczki udzielonej spółce przez współwłaściciela stanowią ukryty zysk – nawet gdy są wypłacane dopiero w okresie opodatkowania ryczałtem. Nie ma przy tym znaczenia, kiedy zawarto samą umowę pożyczki.

Co to oznacza w praktyce

Spółka planująca finansowanie pożyczką od wspólnika powinna z góry uwzględnić ten mechanizm. Odsetki od takiej pożyczki będą bowiem opodatkowane ryczałtem jako ukryty zysk, nawet jeśli umowę zawarto na długo przed wyborem Estońskiego CIT. Więcej o samej konstrukcji pożyczki od wspólnika piszemy zresztą w artykule Umowa pożyczki ze wspólnikiem spółki z o.o. – tam znajdziesz informacje o formie umowy, wymaganych zgodach i zasadach oprocentowania rynkowego.

Jak pomagamy przy finansowaniu spółki na Estońskim CIT

Analizujemy strukturę pożyczek od wspólników pod kątem podstawy opodatkowania ryczałtem. Pomagamy też zaplanować finansowanie spółki tak, aby uniknąć nieoczekiwanego rozliczenia odsetek jako ukrytego zysku.

Planujesz finansowanie spółki pożyczką od wspólnika przy Estońskim CIT? Skontaktuj się z nami.

kancelaria@jasna3.com.pl
+48 81 820 05 64