Wynagrodzenie za świadczenia niepieniężne wspólnika (art. 176 KSH): czy nadal bez ZUS i NFZ?

Wynagrodzenie za powtarzające się świadczenia niepieniężne (PŚN) do połowy 2023 roku nie podlegało składce zdrowotnej ani składkom społecznym. W drugiej połowie 2023 roku ZUS i NFZ zmieniły jednak podejście do oskładkowania tego wynagrodzenia. Dlatego przed podjęciem decyzji o wykorzystaniu tego mechanizmu warto znać aktualne stanowisko obu instytucji, a nie tylko przepis art. 176 Kodeksu spółek handlowych (KSH).

Poniżej wyjaśniamy, na czym polega ten mechanizm, jak wygląda jego opodatkowanie oraz jakie warunki muszą spełniać świadczenia wspólnika.

Na czym polega art. 176 KSH

Artykuł 176 KSH pozwala wspólnikom spółki z o.o. wykonywać powtarzające się świadczenia niepieniężne na rzecz spółki. Kluczowa jest tu regularność i niepieniężny charakter świadczenia. Zobowiązanie wynika bezpośrednio z umowy spółki – nie z umowy cywilnoprawnej między wspólnikiem a spółką. To właśnie odróżnia PŚN od innych form współpracy wspólnika ze spółką.

Wynagrodzenie niezależne od wyniku finansowego

Wynagrodzenie za PŚN przysługuje wspólnikom niezależnie od wyników finansowych spółki. To istotna przewaga nad dywidendą, która zależy od wypracowanego zysku. Wypłata nie może jednak uszczuplać majątku niezbędnego do pełnego pokrycia kapitału zakładowego (art. 189 KSH).

Przykład: kapitał zakładowy spółki XYZ sp. z o.o. wynosi 10 000 zł, a jej majątek wyceniany jest na 6500 zł. W takiej sytuacji zarząd nie powinien wypłacać wspólnikowi wynagrodzenia z tytułu PŚN.

Zmiana stanowiska ZUS i NFZ w 2023 roku

Art. 176 KSH był w 2023 roku często analizowany przez ZUS i NFZ. Do połowy tego roku wynagrodzenie za świadczenia spełniające kryteria PŚN nie podlegało składce zdrowotnej ani składkom społecznym – pod warunkiem, że dane czynności faktycznie mieściły się w pojęciu powtarzających się świadczeń niepieniężnych. W drugiej połowie 2023 roku obie instytucje zmieniły jednak podejście do oskładkowania tego wynagrodzenia. Dlatego warto na bieżąco śledzić aktualne interpretacjeprzed ustaleniem wynagrodzenia z tytułu PŚN.

Podatek dochodowy

Wynagrodzenie z tytułu PŚN zalicza się do przychodów z innych źródeł i jest opodatkowane według skali podatkowej. Oznacza to możliwość skorzystania z niższych stawek do określonych progów dochodowych. Po przekroczeniu 120 000 zł rocznie przychody te są jednak opodatkowane wyższą stawką 32%.

Wynagrodzenie wspólnika a koszty podatkowe spółki

Wynagrodzenie wspólnika związane z działalnością spółki może stanowić koszt uzyskania przychodów na zasadach ogólnych. Obniża to zysk spółki i eliminuje podwójne opodatkowanie dochodu. Istotne jest przy tym odpowiednie udokumentowanie świadczonych usług – zwłaszcza usług niematerialnych, takich jak strategie marketingowe.

VAT

Wspólnik wykonujący PŚN na rzecz spółki może zostać uznany za podatnika VAT. Oznacza to obowiązek zapłaty VAT, chyba że wspólnik korzysta ze zwolnień podatkowych. Spółka może natomiast odliczyć VAT, o ile prowadzi działalność opodatkowaną tym podatkiem.

Jakie czynności mogą stanowić PŚN

Świadczenia wspólnika na rzecz spółki muszą spełniać dwa warunki jednocześnie.

Inne przykłady spełniające oba warunki to monitorowanie cash-flow raz na kwartał oraz przegląd stanów magazynowych raz w miesiącu.

Jak pomagamy przy wynagrodzeniach z tytułu PŚN

Weryfikujemy, czy planowane świadczenia wspólnika faktycznie spełniają wymogi art. 176 KSH, i pomagamy ustalić wynagrodzenie zgodnie z aktualnym stanowiskiem ZUS i NFZ. Dzięki temu unikasz sytuacji, w której korzystny na papierze mechanizm okazuje się później sporny wobec organów.

Rozważasz wynagrodzenie z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych w swojej spółce? Skontaktuj się z nami.

Skontaktuj się z Mecenasem Iwoną Gleń w sprawie:

email: kancelaria@jasna3.com.pl
tel.: 81 820 05 64