Powtarzające się świadczenia niepieniężne w spółkach z o.o. – analiza prawna art. 176 KSH

Powtarzające się świadczenia niepieniężne (PŚN) w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością stanowią istotny aspekt regulowany przez Kodeks spółek handlowych (KSH). Artykuł 176 KSH wprowadza mechanizm umożliwiający wspólnikom wykonywanie takich świadczeń na rzecz spółki. Poniższy artykuł przybliży szczegółowo, na czym polegają te przepisy oraz jakie są korzyści i obowiązki związane z ich realizacją.

Na czym polega art. 176 KSH?

Artykuł 176 Kodeksu spółek handlowych (KSH) umożliwia wspólnikom spółki z o.o. wykonywanie powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz spółki. Kluczową cechą tych świadczeń jest ich regularność i niepieniężny charakter. Zobowiązanie to wynika bezpośrednio z umowy spółki, a nie z umowy cywilnoprawnej między wspólnikiem a spółką, co odróżnia je od innych form współpracy wspólnika ze spółką.

Wynagrodzenie za powtarzające się świadczenia niepieniężne

Wynagrodzenie za PŚN przysługuje wspólnikom niezależnie od wyników finansowych spółki, co stanowi istotną przewagę nad dywidendami, które zależą od wypracowanego zysku. Należy jednak pamiętać, że wypłata wynagrodzenia nie może uszczuplać majątku niezbędnego do pełnego pokrycia kapitału zakładowego spółki (art. 189 KSH).

Przykład: Kapitał zakładowy spółki XYZ sp. z o.o. wynosi 10 000 zł, a jej majątek wyceniany jest na 6500 zł. W takim przypadku zarząd nie powinien wypłacać wspólnikowi wynagrodzenia z tytułu PŚN.

Korzyści z art. 176 KSH

Artykuł 176 KSH był często analizowany przez ZUS i NFZ w 2023 roku. Do połowy tego roku wynagrodzenie za świadczenia realizowane przez wspólnika na rzecz spółki z o.o., spełniające kryteria określone w art. 176 KSH, nie podlegało składce zdrowotnej ani składkom społecznym, pod warunkiem że czynności te mieściły się w pojęciu powtarzających się świadczeń niepieniężnych. Jednak w drugiej połowie 2023 roku doszło do zmiany podejścia tych instytucji w kwestii oskładkowania wynagrodzenia za PŚN.

Podatek dochodowy

Wynagrodzenie z tytułu PŚN jest zaliczane do przychodów z innych źródeł i opodatkowane według skali podatkowej. Oznacza to możliwość skorzystania z niższych stawek podatkowych do określonych progów dochodowych, jednak po przekroczeniu kwoty 120 000 zł rocznie, przychody te są opodatkowane według wyższej stawki 32%.

Wynagrodzenie wspólnika a koszty podatkowe spółki

Wynagrodzenie wspólnika związane z działalnością spółki może stanowić koszt uzyskania przychodów na zasadach ogólnych, co obniża zysk spółki i eliminuje podwójne opodatkowanie dochodu. Istotne jest odpowiednie udokumentowanie świadczonych usług, szczególnie w przypadku usług niematerialnych, takich jak strategie marketingowe.

VAT

Wspólnik wykonujący PŚN na rzecz spółki może być uznany za podatnika VAT, co oznacza obowiązek zapłaty VAT, chyba że korzysta ze zwolnień podatkowych. Spółka może odliczyć podatek VAT, o ile wykonuje działalność opodatkowaną VAT.

Jakie czynności mogą stanowić PŚN?

Świadczenia wspólnika na rzecz spółki muszą być:

1. niepieniężne – np. monitorowanie cash-flow w spółce i sporządzanie raportów,
2. powtarzające się – regularne, cykliczne, np. przegląd stanów magazynowych raz w miesiącu.

Ważne jest, aby świadczenia były periodyczne, a nie jednorazowe, ciągłe ani stałe.

Przykłady:

• monitorowanie cash-flow – raz na kwartał,
• przegląd stanów magazynowych – raz w miesiącu.

Przykłady decyzji Prezesa NFZ z 2023 roku:

• decyzja nr 28/2023/BP z dnia 28.03.2023 r.,
• decyzja nr 29/2023/BP z dnia 06.04.2023 r.

PODSUMOWANIE

Artykuł 176 KSH oferuje wspólnikom spółek z o.o. wiele korzyści, takich jak możliwość otrzymywania wynagrodzenia niezależnie od zysku spółki oraz preferencyjne opodatkowanie. Jednak zmieniające się interpretacje ZUS i NFZ wymagają ciągłego monitorowania i dostosowywania się do aktualnych przepisów. Zaleca się konsultację z profesjonalnym pełnomocnikiem, aby uniknąć potencjalnych problemów i w pełni wykorzystać możliwości oferowane przez art. 176 KSH.

Skontaktuj się z Mecenasem Iwoną Gleń w sprawie:

email: kancelaria@jasna3.com.pl
tel.: 81 820 05 64